根据《企业会计准则》第63条的规定，企业在以下两种情况下必须编制合并会计报表：
当企业对外投资占被投资企业资本总额的一半以上，或者实质上拥有被投资企业的控制权时，应当编制合并会计报表。
根据《股份制试点企业会计制度》第70条的规定，当企业对其他企业的投资占该企业资金总额的一半以上时，应编制合并会计报表。
以上规定明确了合并报表编制的条件，其中《准则》的规定更为全面和严格。
合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度结束时编制。
合并报表的主要服务对象是母公司的股东和债权人。然而，有人认为合并报表应该服务于企业集团所有股东和债权人，包括那些拥有少数股权的股东。
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