如何对交易性金融负债的账务进行处理

交易性金融负债的定义

交易性金融负债是指企业利用短期获利模式进行融资所形成的负债，例如应付短期债券。在交易双方的角度来看，甲方的金融债权即为乙方的金融负债。由于融资方需要支付利息，因此形成了金融负债。交易性金融负债是企业所承担的交易性金融负债的公允价值。

符合交易性金融负债划分条件

下列情况之一适用的金融负债应当被划分为交易性金融负债：

1. 承担金融负债的目的主要是为了在近期内出售或回购；
2. 金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合的一部分；
3. 属于衍生金融工具。

对于企业公允价值能够可靠计量的金融负债，如果满足以下条件之一，可以在初始确认时将其直接指定为交易性金融负债：

1. 该指定可以消除或明显减少该金融负债在计量方面存在较大不一致的情况；
2. 企业的风险管理或投资策略的书面文件已明确载明，该金融负债以公允价值为基础进行管理和评价，并向关键管理人员报告。

交易性金融负债的主要账务处理

1. 交易性金融负债的确认

企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。同时，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目。根据交易性金融负债的公允价值，贷记相应的本科目（本金）。

2. 交易性金融负债在资产负债表中的处理

在资产负债表中，按照交易性金融负债的票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。在资产负债表日，如果交易性金融负债的公允价值高于其账面余额，差额应借记“公允价值变动损益”科目，同时贷记相应的本科目（公允价值变动）。如果公允价值低于其账面余额，应做相反的会计分录。

3. 交易性金融负债的处置

处置交易性金融负债时，应按照该金融负债的账面余额，借记相应的本科目。按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。根据差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，根据交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。在资金交收日，按照实际交收的证券清算款，借记“证券清算款”科目，贷记“银行存款”或“结算备付金”等科目。