税务行政复议前置条件

税务行政复议前置条件

复议前置的定义和适用范围

复议前置是指行政相对人对具体行政行为不服，在寻求法律救济途径时，应当先选择向行政复议机关申请行政复议，而不能直接向人民法院提起行政诉讼。我国当前的法律体系中，共有6种情况需要复议前置，分别在《海关法》、《国家安全法》、《商标法》、《专利法》、《税收征收管理法》中规定。

税收征收管理法中的复议前置条件

《税收征收管理法》第八十八条规定了涉及税收的复议前置条件。根据该条款，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人在与税务机关发生纳税争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或解缴税款及滞纳金，或提供相应的担保。之后，他们可以依法申请行政复议。如果对行政复议决定仍有不同意见，才可以向人民法院提起行政诉讼。

复议前置的适用范围

然而，需要注意的是，《税收征管法》并不是对所有税收相关行政行为都要求进行复议前置。根据法律条文的规定，只有在纳税争议发生时才适用复议前置。那么什么是纳税争议呢？《税收征管法实施细则》第一百条给出了定义。纳税争议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。总结起来就是“征不征、怎么征、征多少、对谁征”等方面的争议。

复议前置的限制

需要强调的是，复议前置的规定并不适用于税务机关的其他具体行政行为，例如行政处罚决定、行政许可行为、强制执行措施、税收保全措施等。如果行政相对人对这些行政行为不服，既可以向作出决定的税务机关的上级机关提出复议申请，也可以直接向人民法院提起行政诉讼，不受复议前置规定的限制。