哪些固定资产不能抵扣

固定资产进项税额的抵扣范围

根据财税[2009]113号文件的规定，纳税人允许抵扣的固定资产进项税额是指纳税人在2009年1月1日以后实际发生的，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

附属设备和配套设施的定义

根据财税[2009]113号文件的规定，附属设备和配套设施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

外购固定资产的会计处理

对于外购需要安装的固定资产，根据会计准则的规定，应先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额）借记“在建工程”科目。然后，根据增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。最后，根据固定资产成本的金额与准予抵扣的增值税之和，贷记“银行存款”等科目。如果安装领用生产用原材料，则按原材料成本借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。此时，领用的原材料购进时的增值税不再转出计入固定资产成本。当固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

不得抵扣的进项税额项目

根据相关规定，以下项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1. 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。非增值税应税项目包括提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。个人消费包括交际应酬费。机器、机械、运输工具等固定资产如果经常混用于生产应税和免税货物，且无法按照销售额划分，则可以抵扣进项税额。只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。
2. 非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
3. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣。
4. 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。个人拥有的应征消费税的摩托车、汽车和游艇等物品与企业技术改进、生产设备更新无关，且容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞税收漏洞，借鉴国际惯例，对纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。
5. 上述4项固定资产的运输费用和销售免税固定资产的运输费用，进项税额不得从销项税额中抵扣。

不得抵扣的固定资产

必须注意的是，房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。具体来说：

1. 房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管是否与生产经营有关的房屋、建筑物均不得抵扣。
2. 用于不动产的固定资产在建工程不允许抵扣进项税额。购进货物或劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的不允许抵扣。不动产包括建筑物、构筑物和其他土地附着物，是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。

非正常损失的定义

非正常损失是指因为管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。