环境保护税立法中的问题及思考

一、“环境税”的征税客体和法定名称问题

环境保护税是一种国家税收，旨在保护环境和资源。在我国的税种体系中，环境保护税应该是一个独立的税种，其法律地位应与流转税、所得税等税种相同。然而，目前我国尚未设立专门的环境保护税种，只是在一些现有税种的规定中直接或间接地考虑了环保因素。

在确定环境保护税的法定名称时，可以考虑以下几个问题：

1. “环境税”：这是一种以环境中的物为征税对象的税种。它的内容很广泛，可以被视为一个广义的概念。在这个概念下，可以进一步细分为污染物税、环境能源税、环境资源税、环境关税等。而且，每个名称下面还可以再次细分，如污染物税可以细分为噪声税、垃圾税、二氧化碳税、硫税、有毒化学品税等。上文提到的环境资源税，也可以称为生态环境税。

2. “环境污染税”：这是以特定行为为征税对象的税种，任何单位和个人造成环境污染和公害的行为都可以确定为征税客体。这些环境污染行为包括向环境排放废水、废气、废热、固体废物、噪声、放射性物质等行为。环境污染税的计税依据是所排放污染物的浓度或总量。这个名称还可以有其他叫法，如环境保护税，但是这个名称从狭义上解释，其课税客体不包括破坏自然资源的行为。

3. “环境消费税”：这是以消耗某种环境资源为征税对象的税种，例如美国对消耗臭氧的化学制品征税。目前我国现行的消费税虽然将鞭炮、焰火、汽油、摩托车和小汽车等污染环境的消费品纳入征税范围，并对小汽车按照排气量大小确定不同税率，但未能对含铅和无铅汽油、是否安装尾气净化装置的车辆进行区别对待，从而降低了税收对控制污染行为的作用。因此，我建议引入环境消费税，其征税对象应包括不仅仅是汽油，还应包括天然气、煤、焦炭、重油、臭氧等等。具体范围可以由税法来确定。环境消费税应该在环境资源的生产和消费环节进行征收。

4. “环境资源税”：这是以开发、使用、破坏自然资源的行为作为征税对象的税种。它的名称可以包括开采税、开发税、采伐税、土壤保护税等。纳税主体是开发、利用土地、森林、草地、水、矿产、地热、海洋等自然资源的社会组织和个人。计税依据是根据自然资源的稀缺程度和开发利用的程度来确定的，对于不可再生、本国稀缺的自然资源可以征收较高的税率。以行为作为征税对象的环境资源税，可以称为生态环境补偿税或生态环境税。

环境资源税也可以设计为以物为征税对象的税种，名称可以包括化学燃料税、水资源税、矿产资源税、森林资源税和草原资源税等，主要体现环境资源的使用成本或价值。