现值计量属性的应用及其产生的影响有哪些

一、现值计量属性的具体应用

(一)固定资产初始计量

根据新会计准则，固定资产的初始计量应用现值计量属性。当企业购买固定资产的价款超过正常信用条件并延期支付时，需要根据购买价款的现值确定固定资产的成本。通常情况下，企业购买固定资产的付款期限在正常信用条件内，但也会存在超过正常信用条件的情况，例如采用分期付款方式购买资产且付款期限较长，超过3年以上。在这种情况下，该购货合同实际上具有融资租赁性质，固定资产的成本不能简单地以各期付款额之和确定，而是需要根据各期付款额的现值之和确定。固定资产购买价款的现值应根据各期支付的购买价款选择适当的折现率进行折现，然后确定金额。如果差额符合资本化条件，应计入固定资产成本，其余部分应在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

(二)存在弃置义务的固定资产计量

对于特定行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时，需要考虑弃置费用。弃置费用一般是指企业根据国家法律、行政法规、国际公约等规定所承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，例如核电站核设施的弃置和恢复环境义务。弃置费用与其现值通常存在较大差异，因此需要考虑货币时间价值。对于这些特定行业的特定固定资产，企业应根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内，根据预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。

(三)无形资产的初始计量

对于购买无形资产的价款超过正常信用条件并延期支付（付款期在3年以上）的情况，实际上具有融资性质。即采用分期付款方式购买无形资产时，无形资产的成本应为购买价款的现值。因为企业在进行这项业务时，实际上可以分为两个业务：一是购买无形资产，另一个实质上是向销售方借款。因此，所支付的货款必须考虑货币的时间价值。根据无形资产准则的规定，应采用现值计价的模式，无形资产的成本为购买价款的现值。

(四)资产可收回金额的估计

在资产减值中，对于资产可收回金额的估计，应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中较高者确定。因此，通常需要同时估计资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，以确定资产的可收回金额。

(五)辞退福利

辞退福利是指企业由于分离办社会、实施主辅分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。对于满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成但付款时间超过一年的辞退福利，企业应选择适当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额。该金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。

(六)具有融资性质的分期收款销售商品

根据新准则的要求，企业采用分期收款方式销售商品时，如果延期收取的货款具有融资性质，即企业向购货方提供信贷，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值通常应根据未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额应在合同或协议期间内按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。

(七)融资租赁

当承租人采用融资租赁方式租入固定资产时，在租赁期开始日，应将租赁开始日的租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

(八)以摊余成本计量的金融资产的减值

根据新准则的要求，企业应在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查。如果有客观证据表明该金融资产发生减值，应计提减值准备。以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值应根据该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应予以扣除）。