固定资产加速折旧的十个误区是什么

误区一、固定资产标准变为5000元

根据财税〔2014〕75号文件规定，对于单位价值不超过5000元的固定资产，企业可以一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除。这并没有改变《企业会计准则》和企业所得税相关法律对固定资产“使用时间”或“使用寿命”的标准，即固定资产的定义仍按照《企业会计准则》规定的“使用寿命超过一个会计年度”和企业所得税相关法律规定的“使用时间超过12个月”。

实务操作中的注意事项

根据国家税务总局公告2014年第29号文件规定，企业按税法规定实行加速折旧的，可以全额在税前扣除按加速折旧办法计算的折旧额。这意味着企业会计处理上是否采取加速折旧方法并不影响企业享受加速折旧税收优惠政策。因此，在享受加速折旧税收优惠政策时，企业不需要在会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

例如，某企业2014年6月购买一台电脑，固定资产入账价值4800元，企业2014年7月开始按照折旧年限3年、残值率为5%进行计提折旧。企业按照规定享受了加速折旧政策，将该台电脑一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

误区二、购买旧设备不能享受“新购进”加速折旧政策

根据财税〔2014〕75号文件规定的“新购进”是指2014年1月1日以后购买的固定资产，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。

具体包括以下范围：

1. 外购的固定资产，既包括购进全新的固定资产，也包括企业2014年以后购进的已使用过的固定资产；
2. 自行建造的固定资产；
3. 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产；
4. 融资租入的固定资产。

需要注意的是，“新购进”的固定资产不包括盘盈的固定资产和改建的固定资产。

误区三、房屋、建筑物类固定资产不能享受加速折旧政策

根据财税〔2014〕75号文件，房屋、建筑物类固定资产也可以享受加速折旧政策。这与企业所得税法及实施条例规定的固定资产范围一致，即固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

误区四、享受加速折旧政策不能同时享受的研发费用加计扣除优惠

企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，对已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，若符合加计扣除条件，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。

需要注意的是，企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额不属于研发费用加计扣除费用支出范围，因此不能享受研发费用加计扣除优惠。

误区五、享受加速折旧政策不能同时享受小型微利企业优惠

根据财税〔2009〕69号文件和国发〔2007〕39号文件的规定，享受企业所得税过渡优惠政策和定期减免税、减低税率类的税收优惠不能叠加享受，一经选择不得改变。

根据上述规定，如果企业符合固定资产加速折旧的条件，同时符合小型微利企业优惠政策规定，则可以同时享受加速折旧政策优惠和小型微利企业优惠。

误区六、享受加速折旧政策就能享受加计扣除

固定资产加速折旧和研发费用加计扣除可以同时享受，但有两种情况不能享受加计扣除优惠。

一是税收上加速折旧，会计上没有加速折旧。根据国家税务总局公告2014年第29号文件规定，企业在会计上对固定资产没有加速折旧而在税收上加速折旧，只能对会计上的正常折旧金额进行加计扣除，不能对税收上的加速折旧金额进行加计扣除。

二是小型微利企业的共用设备。根据国家税务总局公告2014年第29号文件规定，六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备可以享受加速折旧优惠，但由于共用的仪器、设备的折旧不属于研发费用加计扣除费用支出范围，因此不能享受研发费用加计扣除优惠。

误区七、小微企业都能享受加速折旧

“小微企业”和“小型微利企业”不是同一个概念。根据工业和信息化部等部委制定的《中小企业划型标准规定》，小微企业的划分与小型微利企业不同。

另外，六大行业中的小型微利企业和其他小型微利企业在享受加速折旧政策方面有差异。六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备可以享受加速折旧优惠，而其他小型微利企业的专门用于研发活动的仪器、设备才可以享受加速折旧。

误区八、收入总额是会计收入总和

根据国家税务总局公告2014年第64号文件规定，六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额是指企业所得税法规定的收入总额，而不是会计上的收入总额。

企业所得税法规定了九项收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。其中有些收入在会计上不计入收入，因此收入总额的范围远大于企业会计收入。因此，企业在计算收入总额时，应综合考虑各项收入，而不仅仅是会计上的收入总和。

误区九、税会没有差异不填报A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》

无论企业会计处理与税务处理是否一致，都需要填报A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》。根据填报说明，如果会计处理和税法规定都采取加速折旧方法，那么在填报A105081时，需要填报加速折旧的优惠金额，即正常折旧额与加速折旧额的差额。

误区十、加速折旧一定对企业有利

加速折旧是一项税收优惠政策，但只是形成暂时性差异，只能延迟纳税，不能减少纳税。前期税前扣除的折旧额多，纳税少；后期税前扣除的折旧额少，纳税多，但纳税总额不变。因此，企业在使用加速折旧时还需要综合考虑其他因素，如免税期、减免税期等，以确定是否利用加速折旧政策。