事业单位固定资产对外投资介绍

一、事业单位以固定资产对外投资的分析

在对事业单位以固定资产对外投资的会计处理进行分析时，我们认为现有的分录记录方式存在以下问题：

(一) 分录的形式

从分录的形式上看，与其他投资方式的分录不统一。例如，债券投资、材料投资、无形资产投资、货币投资等，借方都是"对外投资"，贷方都是资产类账户。然而，以固定资产对外投资时，第一笔分录的贷方却是"事业基金"，即净资产类科目。这种表达方式不符合会计的目的，反而给经济活动的管理和运作带来了不便。

(二) 分录的内容

从分录的内容上看，将"固定资产"和"固定基金"放在一起并不必要。理论上，"固定资产"反映的是资产，而"固定基金"反映的是权益。如果取消"固定基金"，固定资产核算就可以采用单式记账。然而，事业单位与行政单位不同，其收入来源多渠道、支出多用途，因此可以采用权责发生制核算。在行政单位会计中，固定资产与固定基金的数额必然相等。但在事业单位会计中，并非总是如此，例如融资租入固定资产的情况。

举例如下：

[例1]某事业单位在2007年1月1日向甲公司融资租赁设备1台，协议价值为500,000元，运输费、安装费等为2,000元，由银行存款支付。合同约定租金分5年平均支付，在付清最后一笔租金后可按41,300元优惠价购买该设备。

事业单位的分录如下：

(1) 租入设备时

借：固定资产 500,6000

贷：其他应付款 500,4000

银行存款 2000

(2) 2007年12月31日，支付租金(2008、2009、2010年相同)

借：其他应付款 100,000

贷：银行存款 100,000

借：事业支出 100,000

贷：固定基金 100,000

(3) 2011年12月31日支付最后一笔租金，同时以优惠价购买该设备

借：其他应付款 104,000

贷：银行存款 104,000

借：事业支出 104,000

贷：固定基金 104,000

在这个例子中，"固定资产"和"固定基金"并没有放在同一个分录中，而是根据经济活动的实质进行处理。因此，以固定资产对外投资时，实际上是用事业单位自身的固定资产换取对外的债权。第一笔分录应为：借记"对外投资——其他投资(评估价或协议价)"，贷记"固定资产(账面价值)"，差额计入"事业基金——投资基金"。同时，借记"固定基金"，贷记"事业基金——投资基金"。

(三) 税法的角度

在过去，事业单位固定资产的增值税一直是按照固定资产的账面价值计算的。然而，随着增值税的全面"转型"，增值税从生产型转变为消费型，征纳计算也得到了简化，征管效率提高了。

举例如下：

[例2]某事业单位为一般纳税人，在2009年6月30日以两年前购买的117,000元固定资产对甲公司投资(不含税价值为100,000元)，协议价为80,000元(不含税)，则交增值税1,538.46元。

按照原来的做法：

借：对外投资——其他投资 81,538.46

贷：事业基金——投资基金 81,538.46

借：固定基金 117,000

贷：固定资产 117,000

如果只有这一笔分录，计算税款就不复杂。但如果经过多年，如何区分固定资产应缴纳的税款，如何根据每个增加的固定资产价值来核算进项税额，以及销项税额以何为基数，就变得复杂起来。如果以"对外投资"为基数，其中还包括材料投资(已计入销项税额)、货币投资(无需计算增值税)等。如果以"事业基金——投资基金"为基数，该科目包含许多其他核算项目。如果按照前文的建议，无法清楚地计算税款。

二、事业单位以固定资产对外投资会计处理的建议

针对事业单位以固定资产对外投资会计处理可能存在的问题，我们提出以下建议：

(一) 改变分录

不将固定资产与固定基金"绑定"在一起，而根据经济业务的实质，借记"对外投资"，贷记"固定资产"，差额计入"事业基金——对外投资"。同时，借记"固定基金"，贷记"事业基金——对外投资"。

(二) 不将增值税计入固定资产账面价值

事业单位以固定资产对外投资时，如果是一般纳税人：

借记"对外投资——其他投资(评估价或协议价)"，贷记"固定资产(账面价值)"，"应交税金——应交增值税(销项税额)"，差额计入"事业基金——投资基金"。同时，借记"固定基金(账面价值)"，贷记"事业基金——投资基金"。

如果是小规模纳税人：

借记"对外投资——其他投资(评估价或协议价)"，贷记"固定资产(含税账面价值)"，差额计入"事业基金——投资基金"。同时，借记"固定基金(含税账面价值)"，贷记"事业基金——投资基金"。