分期付款购入的固定资产具有融资性质

香零公司固定资产的融资性质及会计处理

一、法规依据

1. 根据会计准则规定，若购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，并且具有融资性质，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。在信用期间内，差额应采用实际利率法进行摊销，除满足借款费用资本化条件的部分外，其余摊销金额应确认为财务费用。

2. 根据税法规定，无论是否具有融资性质，外购的固定资产的计税基础均为购买价款和支付的相关税费。在信用期间内，不存在利息摊销问题，但发生的暂时性差异需要进行纳税调整。

二、会计处理

1. 2008年1月1日

第一步，计算总价款的现值：500÷(1+6%)+300÷(1+6%)2+200÷(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)

第二步，确定总价款与现值的差额：1000-906.62=93.38(万元)

第三步，编制会计分录：

借：固定资产9066200

未确认融资费用933800

贷：长期应付款—**公司10000000

2. 2008年12月31日支付价款500万元：

借：长期应付款—**公司5000000

贷：银行存款5000000

2008年年末应分摊确认融资费用=9066200×6%=543972(元)

借：财务费用543972

贷：未确认融资费用543972

2008年年末按会计准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)

借：管理费用1813240

贷：累计折旧1813240

2008年年末按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)

在上述会计处理中，企业确认了财务费用543972元和管理费用1813240元，合计确认费用2357212元。然而，由于该固定资产的计税基础为1000万元，因此在税务处理中，2008年的折旧额为2000000元。因此，2008年应纳税所得额需要调增357212元(2357212-2000000)。

应纳税所得额=100+35.7212=135.7212(万元)

所得税费用=100×25%=25(万元)

期末递延所得税资产=35.7212×25%=8.9303(万元)

应交所得税=135.7212×25%=33.9303(万元)

借：所得税费用250000

递延所得税资产89303

贷：应交税费———应交所得税339303

3. 2009年12月31日支付价款300万元：

借：长期应付款—**公司3000000

贷：银行存款3000000

2009年应分摊确认融资费用=(90667200-5000000+543972)×6%=276610(元)

借：财务费用276610

贷：未确认融资费用276610

2009年年末按会计准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)

借：管理费用1813240

贷：累计折旧1813240

2009年年末按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)

在上述会计处理中，企业确认了财务费用276610元和管理费用1813240元，合计确认费用2089850元。然而，由于该固定资产的计税基础为1000万元，因此在税务处理中，2009年的折旧额为2000000元。因此，2009年应纳税所得额需要调增89850元(2089850-2000000)。

应纳税所得额=100+8.985=108.9850(万元)

所得税费用=100×25%=25(万元)

期末递延所得税资产=8.985×25%=2.24625(万元)

应交所得税=108.9850×25%=27.24625(万元)

借：所得税费用250000

递延所得税资产22462.50

贷：应交税费———应交所得税272462.50

4. 2010年12月31日支付价款200万元：

借：长期应付款—**公司2000000

贷：银行存款2000000

2010年应分摊确认的融资费用=933800-543972-276610=113218(元)

借：财务费用113218

贷：未确认融资费用113218

2010年年末按会计准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)

借：管理费用1813240

贷：累计折旧1813240

2010年年末按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)

在上述会计处理中，企业确认了财务费用113218元和管理费用1813240元，合计确认费用1926458元。然而，由于该固定资产的计税基础为1000万元，因此在税务处理中，2010年的折旧额为2000000元。因此，2010年应纳税所得额需要调减73542元(1926458-2000000)。

应纳税所得额=100-7.3542=92.6458(万元)

所得税费用=100×25%=25(万元)

期末递延所得税资产=-7.3542×25%=-1.83855(万元)

应交所得税=92.6458×25%=23.16145(万元)

借：所得税费用250000

贷：应交税费———应交所得税231614.50

递延所得税资产18385.50

5. 2011年应分摊确认的融资费用为0：

2011年年末按会计准则计提折旧=9066200÷5=1813240(元)

借：管理费用1813240

贷：累计折旧1813240

2011年年末按税法计提折旧=10000000÷5=2000000(元)

在上述会计处理中，企业确认了管理费用1813240元。然而，由于该固定资产的计税基础为1000万元，因此在税务处理中，2011年的折旧额为2000000元。因此，2011年应纳税所得额需要调减186760元(1813240-2000000)。

应纳税所得额=100-18.676=81.324(万元)

所得税费用=100×25%=25(万元)

期末递延所得税资产=-18.676×25%=-4.669(万元)

应交所得税=81.324×25%=20.331(万元)

借：所得税费用250000

贷：应交税费———应交所得税203310

递延所得税资产46690