计算固定资产加速折旧有什么方法

六大行业固定资产加速折旧方法的规定

根据规定，对于生物药品制造业、专用设备制造业、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业、计算机、通信和其他电子设备制造业、仪器仪表制造业、信息传输、软件和信息技术服务业等六大行业的企业，在2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造）可以采取缩短折旧年限或加速折旧的方法计提累计折旧。

加速折旧方法的具体规定

公告明确，加速折旧方法可以采取缩短折旧年限，也可以采取双倍余额递减法或年数总和法。

双倍余额递减法

双倍余额递减法是一种根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。在计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

计算公式如下：

年折旧率 = 2 ÷ 预计使用寿命（年） × 100%

月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12

月折旧额 = 月初固定资产账面净值 × 月折旧率

例如，某企业在2014年M月购进N万元其他生产设备，最低折旧年限为10年。根据双倍余额递减法，2014年计提的累计折旧为(12-M)N÷60万元。

年数总和法

年数总和法，又称年限合计法，是一种根据固定资产原价减去预计净残值后的余额，乘以固定资产尚可使用寿命与预计使用寿命逐年数字之和的分数计算每年折旧额的方法。

计算公式如下：

年折旧率 = 尚可使用年限 ÷ 预计使用寿命的年数总和 × 100%

月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12

月折旧额 = (固定资产原价 - 预计净残值) × 月折旧率

例如，某企业在2014年M月购进N万元其他生产设备，预计使用寿命的年数总和为55年。根据年数总和法，2014年计提的累计折旧为(12-M)N÷66万元。

年限平均法

年限平均法，又称直线法，是一种将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的方法。每期折旧额相等。

计算公式如下：

年折旧率 = (1 - 预计净残值率) ÷ 预计使用寿命（年） × 100%

月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12

月折旧额 = 固定资产原价 × 月折旧率

例如，某企业在2014年M月购进N万元其他生产设备，年折旧率为1÷10。根据年限平均法，2014年计提的累计折旧为(12-M)N÷120万元。

四种折旧方法计提的2014年度累计折旧

根据表格可以看出，四种折旧方法计提累计折旧的分子是一样的，但双倍余额递减法计提累计折旧的分母最小。因此，六大行业的固定资产折旧采用双倍余额递减法，2014年度计提的累计折旧最多，缴纳的企业所得税最少。

六大行业在2014年1月至11月购进其他生产设备时，采用双倍余额递减法与年限平均法相比，因时间性差异导致2014年度多计提累计折旧为(12-M)N÷120万元。采用双倍余额递减法计提累计折旧，因时间性差异当期少缴企业所得税(12-M)N÷480万元。

结论

因此，六大行业的纳税人在2014年及以后的每年，购进不同折旧年限的固定资产时，为了最小化当期缴纳的企业所得税，可以采用双倍余额递减法计提累计折旧。对于采用固定资产加速折旧的企业，一般是在当年有应纳税所得额且应纳税所得额大于或等于双倍余额递减法计提的累计折旧。

需要注意的是，由于税法规定固定资产加速折旧导致的暂时性差异，企业可以通过“递延所得税负债”科目反映。另外，选择采用固定资产加速折旧的企业应当满足当年有应纳税所得额且应纳税所得额大于或等于双倍余额递减法计提的累计折旧。