没收违法所得的会计处理方式

一、违法所得的界定

在执法实践中，存在两种不同观点：(1)违法主体认为"得"是指违法所获得的"利润"；(2)处罚主体往往将"得"界定为全部违法收入（包括成本和利润）。这种争议源于立法解释、行政解释和司法解释对于"获利数额"、"全部营业收入（包括成本和利润）"、"营业获利（扣除成本）"等的多种解释。对于"得"的不确定解释为违法行政和不合理行政提供了空间，容易导致行政主体滥用权力、违法敛财，侵犯行政违法主体的合法权益，与立法设定没收违法所得的初衷背离，违反行政处罚法确定的过罚相当原则。

二、合理的标准

没收违法所得应当是指"由于违法所得到的利益"，即非法活动所带来的增长利益，是在投入的成本基础上的增长部分。这里的成本不是会计学上的成本概念，而是指投入非法活动中的原始、可量化、有形财产（原始成本），如资金和其他财产。不应包括违法者投入的劳务费用、管理费用、财务费用等，因为违法者投入到违法活动中的劳动和管理成本是非法且无效的，在执法实践中也难以计算。为了保证执法效率，这些费用不应计入违法所得的计算范围。违法所得应当是营业额减去原始成本的剩余部分（营业额-原始量化成本）。在违法所得中，可能包含尚未缴纳的税款。如果违法当事人在接受处罚之前已经缴纳税款，则在计算违法所得时应予以扣除。

三、按照会计法及税法规定

1、根据会计核算要求，工商局应将没收的非法所得记入"营业外支出"科目，而不是记入成本。2、在税务上，工商局没收的非法所得部分不能在税前扣除，年终需要进行纳税调整。