关于出口收入确认方法的讨论

第一种方法：按FOB价确认收入

根据出口退税的相关规定，小张认为，出口收入应按FOB价（出口货物离岸价）来确认。运费和保险费则应列入往来科目。

第二种方法：按CIF价确认收入

小王认为，税法对出口收入按FOB价确认是为了退税的需要，并没有规定企业在其他税种（如企业所得税）中一定要按FOB价确认收入。因此，企业可以按CIF价确认收入，而运费和保险费则不需要单独列出。

分析：CIF价出口的收入如何确认

根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》的规定，生产企业出口货物的“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价和退税率计算。离岸价以出口发票上的FOB价为准，如果以其他价格条件成交，则应扣除运费、保险费、佣金等。小张采用第一种方法以FOB价确认收入，这样可以保持企业会计核算、增值税申报和退税申报三者的一致性，便于核对数据。

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、赔偿金、运输装卸费以及其他各种性质的费用。因此，CIF价包含的运保费属于价外费用，应该列入收入中。出口退税本身就是对增值税和消费税的退税，所以价外费用的概念同样适用于出口收入。因此，小王采用的第二种方法也是合理的。

这两种出口收入确认方法对于企业来说，利润并没有改变，最大的区别在于收入基数不同。第二种方法使收入基数增大，从而导致企业计提招待费、广告费和宣传费的基数也增大。目前税法和会计准则对于出口收入的确认方法并没有统一的规定。

建议

针对上述问题，笔者认为可以采取以下两个步骤来处理：

1. 首先，明确出口退税的范围是针对增值税和消费税。价外费用同样适用于出口收入的确认，因此运保费也应计入收入中。然而，为了与出口退税申报一致和核对，建议平时先按照第一种方法确认出口收入，即暂按FOB价确认收入，而将运保费暂时挂在往来账户中。
2. 其次，在年度终了时，允许企业在核算企业所得税时，将支付的运保费作为计算招待费和广告费等的计提基数。