企业借款一般有几种形式

非金融企业向非金融企业借款

利息支出的扣除标准

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，可以按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分进行扣除。

提供金融企业贷款利率情况说明

企业在首次支付利息并进行税前扣除时，需要提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明，以证明利息支出的合理性。这份说明应包括本企业当期向金融企业贷款发生利息支出的情况，包括银行的基准利率和浮动利率。此外，该说明应包括在签订借款合同时，本省任何一家金融企业提供的同期同类贷款利率情况。

企业向关联企业借款

利息支出的扣除标准

根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)的规定，企业向关联方支付的利息支出，可以按照债权性投资与权益性投资2∶1比例(金融企业为5∶1)和税法及其实施条例的规定计算的部分进行扣除。

例外情况

如果企业能够提供相关资料并证明交易符合独立交易原则，或者企业的实际税负不高于境内关联方的税负，那么企业向境内关联方支付的利息支出，在计算应纳税所得额时可以进行扣除。

投资者投资未到位而发生的利息支出

利息支出的处理

根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)的规定，如果企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额，那么企业对外借款所发生的利息，应该由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。这些利息相当于投资者实缴资本额与应缴资本额之间的差额。

企业经批准发行债券的利息支出

利息支出的处理

根据企业所得税法实施条例的规定，企业经批准发行债券的利息支出可以进行扣除。根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，如果符合资本化条件，应计入相关资产成本；如果不符合资本化条件，应作为财务费用，在企业所得税前据实扣除。

企业向自然人借款发生的利息支出

利息支出的扣除条件

根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函[2009]777号)的规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，可以根据相关规定计算企业所得税扣除额。而企业向内部职工以及个人股东等非关联方个人以外的其他个人借款的利息支出，在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分时，也可以进行扣除。

借款条件

企业与个人之间的借贷必须是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。此外，企业与个人之间必须签订借款合同。

常见问题解答

问题1：

某被投资企业向投资企业借款1000万元，投资方权益性投资为400万元，合同约定利率为12%，一年支付利息120万元。如果该省金融企业同期同类贷款利率为10%，那么税前允许扣除的利息费用是多少？

答：根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)的规定，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过债权性投资与权益性投资2∶1比例和税法及其实施条例的规定计算的部分，可以进行扣除。在这种情况下，只允许扣除按照800万元计算的利息。考虑到约定利率为12%，超过10%的部分也不得扣除，所以税前允许扣除的利息费用为800×10%=80万元。

问题2：

某企业注册资本2000万元，根据章程规定，投资者应当在当期缴足资本，但实际已投入1200万元，尚欠800万元。该年度企业向银行借款1000万元，产生借款利息60万元。那么如何计算税前扣除的利息？

答：根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)的规定，如果企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额，那么企业对外借款所发生的利息，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。在这种情况下，不得扣除的借款利息为：60×800÷1000=48万元。

问题3：

某企业的投资人王某权益性投资100万元，企业向王某借款300万元，一年支付利息50万元。假设该省金融企业提供的同期同类贷款利率情况说明中最高利率为10%，那么如何计算税前允许扣除的利息？

答：根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函[2009]777号)的规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，可以根据相关规定计算企业所得税扣除额。根据财税[2008]121号文件的规定，税前只允许扣除200×10%=20万元。