税务稽查和与稽查有关的几个问题

税务稽查的定义和职责

税务稽查是税务检查的一种，是稽查局的专业检查。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。稽查局设置案源、稽查实施、审理、执行四个岗位。

案源岗的职责

案源岗负责案源产生和案源处理。

案源产生

案源产生分为外部案源和内部案源。外部案源通过以下方法产生：

1. 公民举报：指公民、法人和其他组织通过口述、电话、传真、书面或者其他形式向税务机关报告偷税、逃税、骗税等违法案件。
2. 有关部门转办：如税源管理部门转稽查查处的案件。
3. 上级交办的，包括复查案件。
4. 国际情报组织提供的有关资料而确立的案件。

内部案源通过以下方法产生：

1. 采用计算机选案分析系统进行筛选。
2. 根据计划或某一规定按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择。

内部案源的产生要遵循税收公正和税收公平原则。

案源处理

案源处理是指对案源提出拟办意见，报部门审批，以及审批后进行任务下达、转办处理。

稽查实施岗的职责

稽查实施岗对案源岗确定的稽查对象实施税务稽查。

税务稽查的实施

稽查实施应当两人或两人以上，并且要确定一名主查。稽查人员与被查对象有某种关系的，应当自行回避，被查对象也有权要求回避。

稽查实施岗在实施稽查前，应当向纳税人发出书面稽查通知，告知纳税人稽查时间和需要准备的资料。

稽查实施岗可以根据需要，按照法定程序采取询问、调取账簿及有关资料和实地稽查等手段来实施稽查。询问和实地稽查时要出示税务检查证件。调取账簿及有关资料应当填写《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》。

稽查实施岗在实施稽查时，经初步判明已达到规定的立案标准的，应当申请立案查处。稽查实施岗制作《立案审批表》转案源岗，案源岗报部门或局长审批后，转稽查实施岗。对初步判明不需立案稽查的，随着稽查过程的进一步深入，发现已达到立案标准的，稽查实施岗要补充立案。

稽查实施岗在实施稽查中发现被查对象在规定所属稽查期间以外，存在明显的税收违法嫌疑或线索的，要填制所属期间扩展审批表，转案源岗，经审批批准后，可扩展稽查所属期间。

稽查实施岗在稽查实施过程中，发现与被查对象有某种关系的纳税人有税收违法行为但不能同案处理的，要制作《税务违法案件线索报告单》，转选案环节的案源岗处理。

稽查实施岗在实施稽查过程中应当认真填写《税务稽查底稿》，记录、录音、录像、照相和复制与税收违法行为有关的情况和资料。

税务稽查的审理

税务稽查审理工作由审理岗负责。审理中发现事实不清，证据不足，适用法律、法规、章程错误，违反法定程序，处理意见不当，或者手续不全等情况的，审理岗制作《补充稽查通知书》，将提交审理的资料回退到稽查实施部门，由稽查实施岗予以补正。对于大案、要案或者疑难税务案件定案有困难的，应当报上级税务机关审理后定案。

审理岗接到稽查实施岗提交的《税务稽查报告》及有关资料后，应当在十日内审理完毕。审理结束时，审理岗制作《税务稽查审理报告》。对依法应当给予行政处罚的，审理岗应及时提出处罚建议，制作《税务行政处罚事项告知书》，并送达当事人。当事人有陈述、申辩的，或要求听证的，在当事人陈述、申辩、听证后，审理岗要制作《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，转执行部门执行。对构成犯罪应当移送司法机关的，审理岗制作《涉税案件移送意见书》，经批准后移送司法机关处理。对稽查实施岗提交的经查未发现问题的《税务稽查报告》，审理岗审理后确认的，制作《税务稽查结论》一式两份，报批准后，一份存档，一份交被查对象。

税务稽查的执行

执行岗按照规定的要求将《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》送达被查对象，填制税务文书送达回证，并监督被查对象履行。如果被查对象未按照《税务处理决定书》规定履行的，执行岗应当按照法定的程序报经批准后，对其采取税收强制执行措施。如果被查对象未按照《税务行政处罚决定书》规定履行的，在规定的时限内不申请行政复议，也不向人民法院起诉的，执行岗按法定的程序采取税收强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。

对已作出行政处理决定，后按规定应移送司法机关查处的税务案件，执行岗应当将被查对象应缴未缴的税款、罚款、滞纳金追缴入库。对未作出行政处理决定，按规定应移送司法机关查处的税务案件，当事人应补缴的税款不能按一般赃款对待，不宜由司法机关追缴，应当由税务机关依法征收入库。对司法机关直接受理的偷税、抗税案件，已追缴的税款，应当由税务机关办理补缴税款入库手续，并出具所收税款的证明给相关司法机关。

纳税评估与税务稽查的关系

纳税评估是对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性作出判断，并采取相应措施的管理行为。纳税评估与税务稽查有以下关系：

1. 纳税评估不是税务违法案件的调查，但纳税评估需要对纳税人的情况和资料进行记录等手段，因此需要明确纳税评估对纳税人情况和资料的权力。

2. 对于纳税评估后纳税人自查补申报的税款，需要明确哪些情形需要罚款，哪些情形不需要罚款。

通过明确纳税评估与税务稽查的区别和联系，可以进一步规范纳税评估工作，使税收执法更加文明。