新准则对合并会计报表的影响

1. 合并范围的变化

根据原会计制度规定，不重要的子公司（相关比例小于10%）和特殊业务的子公司（如金融业）可以不纳入合并范围。然而，新准则要求应将这些子公司纳入合并范围，从而增加合并报表的资产和权益、收入和利润。这对企业的财务状况、经营成果和现金流量产生了较大的影响。

2. 对合并会计报表质量和精确度的要求提高

新准则要求更深层次地剥离关联交易对合并报表的影响，以进一步降低企业的财务风险。对于母子公司和各子公司之间频繁的交易，特别是制造业和商品流通企业，新准则规定，如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应按照母公司的会计政策进行调整，或要求子公司根据母公司的会计政策编制财务报表。同时，取消了在子公司与母公司的会计政策差异不大且对财务状况和经营成果影响不大时可以直接利用子公司会计报表编制合并会计报表的规定。这些变化将进一步增加合并会计报表的编制成本。

3. 合并理论的变化

新的合并财务报表准则更加侧重实体理论，而不再侧重于母公司理论。合并报表范围的确定更加关注实质性控制，要求母公司将所有能够控制的子公司纳入合并范围，而不仅仅考虑股权比例。即使所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则要求母公司承担所有者权益为负公司的债务，同时也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。