某热电有限责任公司筹建期间存在的税务问题

公司背景

某热电有限责任公司成立于2008年11月，是一家私营有限责任公司，主要从事热、电、气的生产。公司实收资本为8000万元，目前仍处于筹建期间，计划于2012年9月投产。企业所得税征收方式为查账征收，属于国税管理。

税务检查发现的问题

2010年6月，税务检查人员对该公司2009年财务报表和纳税申报资料进行审核，发现资产负债表上的“长期待摊费用”科目存在异常，余额较大且月度间不平衡。检查人员对财务报表及纳税申报资料进行全面检查后发现，该公司的“长期待摊费用”发生额在月度间不平衡，呈现上升趋势直到季末开始下降，其中有一个季末余额为负数。经分析，检查人员认为这很可能是该公司取得了在建工程试运行收入，并冲减了“长期待摊费用”，但该收入未申报纳税。值得注意的是，该公司的财务人员具有注册会计师资格，业务水平较高，因此税务人员认为该公司不应该出现这种技术性错误。

实地核查结果

为了解决疑点，税务检查人员对该公司进行了实地核查，重点关注了长期待摊费用及其明细项目。经核查，该公司的“长期待摊费用”科目包括筹建期间发生的人员工资、差旅费、办证费、管理费、借款利息和其他费用，而其他费用并没有出现红字，即没有冲减在建工程的试运行收入。然而，检查人员却发现了“长期待摊费用——利息支出”栏目中的红字，其摘要栏说明是筹建期间取得的银行存款利息收入，冲减了“长期待摊费用——利息支出”。由于银行按季度结息，因此平时月份金额呈上升趋势，每季末“长期待摊费用”科目余额下降，有时出现负数，且具有规律性。

税务处理方法

税务检查人员指出，该公司取得的银行存款利息收入应全额申报缴纳企业所得税。财务人员对此表示不理解，认为未投产的企业为什么还要纳税，同时也质疑为什么利息收入纳税而利息支出不能扣除。税务人员解释，《企业所得税法》及其实施条例规定，企业所得税纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、服务收入和其他收入，明确指出了利息收入均依法缴纳企业所得税。因此，无论是筹建期间还是生产经营期间，取得的利息收入都需要申报纳税。对于筹建期间发生的开办费用，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第九条规定，可以选择一次性扣除或按照长期待摊费用的处理规定处理，但一旦选定，不得改变。对于《企业所得税法》实施前年度未摊完的开办费，可根据上述两种方法处理。因此，该项取得的利息收入不能扣除费用后申报纳税。

结论

本案例较为特殊，类似问题并不多见。一般情况下，企业在筹建期间只有贷款利息支出，没有利息收入。因此，大多数纳税人认为企业处于筹建期间，未投产，不需要纳税。然而，税务机关应该注意到不仅仅是正常经营企业，筹建期间的企业也需要进行税务管理，并善于使用内部资料寻找问题。本案例中，税务检查人员从财务报表中发现异常，进而进行了分析检查，最终找到了问题所在。因此，在确定税务检查对象时，不应局限于正常生产、经营的企业，在日常税务管理中，对筹建期间的企业也不能疏于管理。