企业破产清算中的税收问题

一、企业破产清算中的所得税处理

根据《企业破产法》的规定，企业破产清算是指企业法人无法清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。根据国家税务总局的通知，企业在破产清算过程中的所得税处理主要包括两种情况：根据《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业，以及企业重组中需要按清算处理的企业。根据国家税务总局的规定，企业在破产清算中的投资者层面的所得税处理非常简单。投资者只需要根据相关规定，向税务机关提供被投资产的破产公告即可进行投资资产损失的报批手续，确认资产损失在当年企业所得税汇算清缴时扣除。对于个人投资者，该项投资无所得，也就不涉及任何所得税处理。

二、破产企业欠税债权申报和清偿

1、税收债权的申报：根据新《企业破产法》的规定，破产企业欠税而形成的税收债权，税务机关需要在破产债权申报期内向法院进行申报。2、税收债权的清偿顺序：根据《税收征收管理法》的规定，税收优先于无担保债权，纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。根据《企业破产法》的规定，破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照规定的顺序清偿，其中包括破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助等费用，破产人欠缴的社会保险费用和税款，以及普通破产债权。如果破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求，将按比例分配。3、滞纳金和罚款的申报和清偿问题：根据最高人民法院的规定，行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用和人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金不属于破产债权。根据国家税务总局的规定，破产企业的滞纳金应计算到法院受理破产案件前，破产案件受理后则不再计算税收滞纳金。破产企业欠税以及由此产生的滞纳金应一并作为破产债权申报，并享受税收优先权。而破产企业的罚款在破产债权中是作为除斥债权之外的。4、破产对税收保全措施的限制：根据《企业破产法》的规定，人民法院受理破产申请后，有关债务人财产的保全措施应当解除，执行程序应当中止。因此，一旦进入破产程序，税务机关对于尚未解除税收保全及强制执行措施的税收债权将失去优先性。

三、破产企业财产变卖环节的税收债权的申报与清偿

在破产清算环节，管理人应当及时拟订破产财产变价方案，通过变卖破产企业的财产来清偿破产企业所欠债权人的债务。在财产变卖环节，涉及存货、不动产等资产将涉及增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、城市维护建设税等税收问题。资产有增值的情况还涉及企业所得税。根据《企业破产法》的规定，管理、变价和分配债务人财产的费用属于破产费用，破产费用在破产财产清偿顺序中属于第一位的，不需要进行债权申报。

四、破产企业共益债务的申报和清偿问题

在企业申报破产后，企业可能还有尚未履行完的产品销售合同或房屋租赁合同等其他经济合同。根据《企业破产法》的规定，人民法院受理破产申请后，管理人有权决定解除或者继续履行双方均未履行完毕的合同，并通知对方当事人。如果管理人选择继续履行合同，则会产生相应的流转税和企业所得税问题。根据《企业破产法》的规定，因管理人或债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务为共益债务。共益债务由债务人财产清偿，如果财产不足以清偿所有破产费用和共益债务，则先行清偿破产费用，然后按比例清偿。