债务重组,也称为债务重整,是指在债务人陷入财务困难时,债权人根据协议或法院裁定做出让步的一种行为。只要修改了原定债务偿还条件,即可视为债务重组。
债务重组可以通过以下方式进行:
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务;
2、以非现金资产清偿债务;
3、将债务转为资本;
4、修改其他债务条件。
前三种方式属于即期清偿债务,而最后一种方式属于延期清偿债务。
债务重组的目的是为了使债务人重新安排财务资金,或者帮助债务人清偿债务。通常情况下,债务人与债权人通过以非现金资产、发行权益性证券、修改负债条件等方式进行债务重组后,债权人会作出部分让步。然而,如果债务重组过程中,债务人以非现金资产或发行权益性证券的公允价值大于应偿还的债务,那么债权人没有作出让步,这并不被视为债务人发生暂时性财务困难而进行的债务重组。
在债务重组中,应在资产负债表的流动资产项目中分别反映“期货会员资格投资”,并将其包括在资产负债表的长期股权投资项目内。同时,在利润表上单列项目反映“期货损益”。企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资,应被视为投资活动,并在现金流量表中进行反映。
此外,在会计报表附注中,应披露“期货会员资格投资”、“提交质押品的帐面价值”以及“持仓合约的浮动盈利”等信息。
以低于债务账面价值的现金清偿债务;在股改氛围中的重组以及复杂的交叉持股已经成为公司必须面对的问题,分清各重组方式下的纳税调整,对企业来说至关重要。企业对债务重组进行纳税调整时,一般情况下应按照先现金、后非现金资产和债权转为资本、最后修改其他债务条件的
原准则的债务重组方式有以低于债务账面价值现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改债务条件和以组合方式清偿债务五种方式。将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方式,这虽不属实质的
债务人通常用于偿债的资产主要有:现金、存货、固定资产、无形资产、股权投资等。债务转为资本时,对股份有限公司而言为将债务转为股本;对其他企业而言,是将债务转为实收资本。
通常情况下,债务人与债权人通过以非现金资产、发行权益性证券、修改负债条件等方式进行债务重组后,债权人对债务人会作出部分让步,以便使债务人重新安排财务资金,或得以清偿债务。因此,如果在债务重组中,债务人以非现金资产或发行权益性证券的公允价值大于债务人应