试论股票期权的会计处理

股票期权计划的分类

根据APB25的规定，股票期权计划可以分为两种类型：补偿性的和非补偿性的。

非补偿性股票期权计划

如果一个股票期权计划被归类为非补偿性的，那么该计划必须满足以下四个条件：

1. 所有符合一定雇佣条件的全职员工基本上都有权参与该计划。
2. 股份必须平等分配，或者按照工资比例进行授予。
3. 股票期权必须在一定的时间内行使。
4. 股票期权的行使价格不能超过市场价格的合理折扣，即不能给予超过市场价格基础上所能给予的合理折扣。

只要股票期权计划中的任何一个条件不满足，该计划就被视为补偿性的。然而，并不是一定要确认补偿成本，因为补偿成本可以为零。

补偿性股票期权计划

基于对补偿成本确认的反对情绪，APB25继续了ARB143的做法，基本上取消了对固定股票期权补偿成本的确认。根据APB25的定义，补偿成本是指授予日股票的市场价格与行权价格之间的正差额，通常在授予日计算。因此，如果股票期权的行权价等于或大于授予日的市场价格，不论股票的价值如何变动，都无需确认补偿成本。由于大多数固定认股权计划的行使价格多数定为等于或高于授予日的市场价格，因此大多数固定认股权计划无需确认补偿成本。

计算日期和补偿成本确认

根据APB25的规定，计算日期是指雇员得知可得到的认股权数量和认股权行使价格的最早日期。对于大多数固定认股权计划，这两个数据通常在授予日得知。即使受益人必须满足其他条件，如在授予日后继续服务一段时间才能行使认股权，计算日期仍然是授予日。

需要确认补偿成本的情况

如果一个认股权计划是补偿性的，那么补偿成本是根据计算日市场价格与认股权行使价格之间的差额进行计算。除非在极少数情况下，股票是专门收购来满足认股权计划，并在收购后很快交付给认股权持有人，发行机构的股票机会成本不作参照。

此外，即使在计算日没有发生补偿成本，某些期后事件也可能导致需要确认补偿成本。其中最重要的情况包括：

1. 认股权续期或延期，产生新的计算日。如果该日市场价格或公平价格超过了认股权行使价格，则需要确认补偿成本。
2. 为了清算以前作出的股票奖励或认股权而向雇员支付现金，该付款额需要视为补偿成本。

如果一个认股权计划包括向雇员支付补偿，那么该补偿应在与补偿对应的服务期间进行确认。如果认股权的授予是无条件的，即认股权没有待权期，那么补偿成本应在授予日一次性确认。如果股票认股权是在部分或全部劳务提供之前授予，补偿成本应在劳务发生的期间按比例进行确认。如果认股权计划的待权期是一次生效的，补偿成本基本上按照直线法进行计提。如果计划的待权期或分期生效，确认的方法则更为复杂。