哪些固定资产不得计算折旧扣除

固定资产折旧的计算和扣除

一、不得计算折旧的固定资产

根据企业所得税法的规定，企业在计算应纳税所得额时，可以按照规定计算固定资产的折旧并进行扣除。然而，以下情况下的固定资产不得计算折旧：

1. 未投入使用的固定资产：指尚未使用的房屋、建筑物以外的固定资产，因其与经营活动无关，所以折旧费用与企业取得的经营收入无直接关系。
2. 以经营租赁方式租入的固定资产：因为这些资产的所有权不属于企业，所以不允许计提折旧。
3. 以融资租赁方式租出的固定资产：对于融资租赁而言，出租方已将与该资产所有权有关的风险和报酬转移给承租方，因此折旧应由承租方提取。
4. 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产：这些资产已经足额提取折旧，继续使用时不得再次提取折旧。
5. 与经营活动无关的固定资产：根据税前扣除的相关性原则，与企业经营无关的成本和费用不得扣除，因此与经营活动无关的固定资产不得提取折旧。
6. 单独估价作为固定资产入账的土地：根据土地法规定，土地属于国家所有，企业不拥有土地的所有权，因此不符合固定资产的定义。虽然企业可以获得土地的使用权，但土地不需要计提折旧。
7. 其他不得计算折旧的固定资产：除上述情况外的其他固定资产，包括出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房等。

二、固定资产折旧的税务处理原则

固定资产的折旧是企业所得税法中的重要组成部分。一般来说，企业的固定资产支出具有数额大、长期受益的特点。根据企业所得税的收入支出配比原则，这些支出应作为资本性支出，在税前通过提取折旧进行扣除，而不能一次性作为当期费用扣除。

同时，根据税前扣除的相关性原则，企业所得税法明确了在会计上可以计提折旧但在税收上不得计提折旧的固定资产项目。