固定资产已提折旧在出售时可以作调减处理吗

停用固定资产的纳税调减处理问题

问题背景

根据会计准则，停用的固定资产已按照折旧年限计提折旧，并且年度所得税汇算清缴已经进行了纳税调增处理。现在该资产在第二年被出售，想知道已调增的资产折旧是否可以在出售时进行纳税调减处理。

律师解答

根据《企业所得税法》第十六条的规定，企业在转让资产时，可以在计算应纳税所得额时扣除该项资产的净值。

根据《企业所得税法实施条例》第七十四条的规定，资产的净值是指在计税基础上减去已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等之后的余额。

因此，企业在进行所得税处理时，可以将资产的计税基础作为可扣除的净值。

案例分析

以一个固定资产的例子来说明，假设该固定资产的原价为100万元，会计折旧为60万元，税法规定的折旧为55万元，当年纳税调增为5万元。截至2009年12月31日，会计账面价值为40万元，计税价值为45万元。在2010年出售资产时，售价为30万元。其他未提及的税费和事项不予考虑。

根据上述情况，在《纳税调整项目明细表》（附表三）的第42行“1.财产损失”中填写如下：

1. 第1列“账载金额”填写纳税人根据国家统一会计制度确认的财产损失金额：10万元；
2. 第2列“税收金额”填写纳税人根据税收规定可以在税前扣除的财产损失金额：15万元；
3. 第3列“差额”为第1列减去第2列的绝对值，即5万元；
4. 第4列“调减金额”填写第3列的差额，即5万元。