关于国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理

一、划入企业的会计处理

1.个别财务报表

被划拨企业根据国有产权无偿划拨的规定进行审计等，并将相关报告上报国资监管部门作为无偿划拨的依据。划入企业在取得被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，根据国资监管部门批复的金额，借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积(资本溢价)”科目(如果批复明确作为资本金投入，则记入“实收资本”科目)。

2.合并财务报表

划入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

(1)合并资产负债表

划入企业应根据被划拨企业经审计等确定的资产和负债的账面价值以及控制权转移前的变动，调整被划拨企业的资产负债表。调整后的差额计入资本公积(资本溢价)。

(2)合并利润表

划入企业编制合并利润表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末的净利润。

(3)合并现金流量表

划入企业编制合并现金流量表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末产生的现金流量。

(4)合并所有者权益变动表

划入企业编制合并所有者权益变动表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末的所有者权益变动情况。合并所有者权益变动表可以根据合并资产负债表和合并利润表编制。

二、划出企业的会计处理

1.个别财务报表

划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，按照被划拨企业的长期股权投资的账面价值，借记“资本公积(资本溢价)”科目(如果批复明确冲减资本金，则借记“实收资本”科目)，贷记“长期股权投资(被划拨企业)”科目。不足的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。

2.合并财务报表

划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制合并财务报表时，不再纳入被划拨企业，终止确认原在合并财务报表中反映的被划拨企业相关资产、负债、少数股东权益以及其他权益项目。相关差额冲减资本公积(资本溢价)，不足的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。同时，划出企业与被划拨企业之间在控制权转移之前发生的未实现内部损益，应转入资本公积(资本溢价)，不足的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。

关于即将关闭出清的“僵尸企业”的会计处理

一、即将关闭出清的“僵尸企业”自身的会计处理

根据相关文件规定，地方可以综合运用兼并重组、债务重组和破产清算等方式，加快处置“僵尸企业”，实现市场出清。被界定为“僵尸企业”且列入即将关闭出清的名单的企业，应从当期期初开始，按照清算价值计量资产和预计结算金额计量负债，差额计入营业外支出(收入)。这些企业不再计提固定资产和无形资产的折旧或摊销。

这些企业应在附注中披露财务报表的编制基础及其原因、财务报表上有关资产和负债的状况、清理的进展情况、预计可能发生的大额损失或额外负债等重要信息。

如果这些企业进入破产清算程序并由法院指定破产管理人接管，应按照相关规定进行会计处理。

二、即将关闭出清的“僵尸企业”的母公司的会计处理

这些“僵尸企业”的母公司在编制个别财务报表和合并财务报表时，需进行不同的会计处理。

1.个别财务报表

母公司在编制个别财务报表时，对该子公司的长期股权投资应根据资产负债表日的可收回金额与账面价值较低的进行计量。如果可收回金额低于账面价值，差额计入资产减值损失。

2.合并财务报表

母公司在编制合并财务报表时，应以该子公司按照规定编制的财务报表为基础，按照与该子公司相同的基础对该子公司的资产和负债进行计量。计量金额与原在合并财务报表中反映的相关资产、负债以及商誉的金额之间的差额，应计入当期损益。如果该子公司进入破产清算程序并由法院指定破产管理人接管等，母公司不应再将其纳入合并财务报表范围。

母公司应在合并财务报表附注中披露子公司财务报表的编制基础及其原因、母公司计量基础的变化对当期财务状况、经营成果、现金流量等方面的影响、子公司清理的进展情况、预计可能发生的大额损失或额外负债等重要信息。

三、即将关闭出清的“僵尸企业”的其他权益性投资方的会计处理

其他权益性投资方指对这些“僵尸企业”具有共同控制或能够施加重大影响的投资企业。这些投资企业对该“僵尸企业”的长期股权投资应按照可收回金额与账面价值较低的进行计量。如果可收回金额低于账面价值，差额计入资产减值损失。

关于中央企业对工业企业结构调整专项奖补资金的会计处理

根据相关通知，中央财政将安排专项奖补资金用于支持地方政府和中央企业推动钢铁、煤炭等行业化解过剩产能。中央企业在收到预拨的专项奖补资金时，应暂通过“专项应付款”科目核算，借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。中央企业根据要求开展相关工作后，根据规定的计算标准等，能够合理可靠地确定因完成任务而取得的专项奖补资金金额的，借记“专项应付款”科目，贷记有关损益科目；不能合理可靠地确定的，经财政部核查清算后，按照清算的金额进行会计处理。如果预拨的专项奖补资金小于企业估计应享有的金额，不足部分的差额借记“其他应收款”。如果因未能完成任务而按规定向财政部缴回资金，按缴回资金的金额进行会计处理。

本规定自发布之日起施行，不要求追溯调整。