清产核资工作问题解答（二）

关于企业清产核资问题的法律解读

一、关于正在进行改制的企业清产核资问题

根据《国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会关于规范国有企业改制工作意见的通知》(国办发[2003]96号)的规定，国有企业在改制前应进行清产核资，并在此基础上进行资产评估。如果在清产核资基准日之前，企业已经获得国资委批复进行改制，但尚未进行资产评估或只对部分资产进行了评估，企业应按照96号文件的要求开展清产核资工作。如果企业在96号文件下发之前已经进行了整体资产评估，经申报国资委核准后可以不再另行开展清产核资工作。

二、关于企业所属被投资企业的清产核资问题

根据《国有企业清产核资工作规程》(国资评价[2003]73号)的规定，除符合相关条件的企业所属子企业可以不纳入清产核资范围外，企业及其所属子企业原则上应全部纳入清产核资范围。因此，企业所属控股或相对控股但无实际控制权的被投资企业应由企业统一纳入清产核资范围。企业参股但有实际控制权的被投资企业也应由企业统一纳入清产核资范围。对于企业参股但无实际控制权的被投资企业，企业不应将其纳入清产核资范围，而应在清产核资中对该笔长期投资进行清理。

三、关于关闭、停业等难以持续经营的企业清产核资问题

根据《国有企业清产核资工作规程》(国资评价[2003]73号)的规定，原则上关闭、停业等难以持续经营的企业应全部纳入清产核资范围。但对于由于客观原因难以开展清产核资工作的企业，企业总公司应向国资委提出申请，并经国资委批复同意后可以不作为单户纳入清产核资范围。同时，该企业的投资企业应进行长期股权投资清理，并在规定的时间内向国资委备案清理后的资产和财务状况。

四、关于企业长期股权投资账面余额的核算问题

在清产核资中，如果企业按照《企业会计制度》将长期股权投资从成本法调整为权益法核算，产生的企业长期股权投资账面余额与按持股比例计算的被投资单位账面所有者权益份额之间的差额，不应作为清产核资清查出的长期股权投资损失或收益申报处理。而应根据财政部的相关规定，由企业进行账务调整。

五、关于企业内部往来款项的处理问题

根据《关于印发国有企业资产损失认定工作规则的通知》(国资评价[2003]72号)的规定，企业内部往来款项原则上不能作为清产核资坏账损失申报处理。但在清产核资实际工作中，企业的内部单方挂账和往来款金额不相等现象较为普遍。为了全面摸清企业的资产状况，企业可以在清产核资中根据一定的条件，将内部单方挂账作为坏账损失申报。这包括企业对单方挂账产生的内部证据、债务方的不承认理由以及中介机构的经济鉴证证明。

六、关于企业资产价值背离的损失处理问题

在清产核资工作中，如果企业发现主要固定资产和流动资产的账面价值与实际价值存在较大背离，且这些资产未发生产权转让或处置，企业可以将账面价值与实际价值的差额作为清产核资预计损失申报处理。但这些差额不应作为按原制度清查出的损失申报处理。

七、关于已进行资产评估的企业资产损失申报问题

根据《国有企业清产核资工作规程》(国资评价[2003]73号)的规定，如果企业所属子企业在上一年度已经进行过资产评估，可以不纳入此次清产核资范围。但如果企业在上一年度进行了资产评估后仍有需要处理的资产损失，企业也可以参加此次清产核资。在申报清产核资资产损失时，企业可以将资产评估结果作为经济鉴证证明，提供给负责清产核资财务专项审计的会计师事务所进行审计。

八、关于期初未分配利润为负值的企业的处理问题

根据《关于印发国有企业清产核资资金核实工作规定的通知》(国资评价[2003]74号)的规定，对于期初未分配利润为负值的企业，在清产核资中应核减期初未分配利润。如果期初未分配利润为负值，企业应将预计损失记入期初未分配利润，即增加未分配利润的负值。对于未分配利润的负值，企业应在清产核资基准日后的五年内用当年实现的利润进行弥补。如果五年后仍未弥补完，企业可以使用盈余公积和资本公积进行弥补。

九、关于特殊企业的内部审计问题

根据《国有企业清产核资经济鉴证工作规程的通知》(国资评价[2003]78号)的规定，企业清产核资工作结果应委托符合资质条件的社会中介机构进行专项财务审计。但对于涉及国家安全、不适宜会计师事务所审计的特殊子企业、依据所在国家及地区法律规定进行审计的境外子企业，以及国家法律、法规尚未规定须委托会计师事务所审计的单位，可以由企业自行组织开展清产核资工作。为了确保清产核资结果的真实可靠，企业自行组织开展清产核资工作的情况下，应进行内部审计，并出具内审报告。

十、关于执行《企业会计制度》的企业的处理问题

对于计划在2005年才开始执行《企业会计制度》的企业，根据清产核资和《企业会计制度》的时间差异，企业应按照清产核资和《企业会计制度》的要求，进行2004年度资产损失的预计工作，并将预计损失结果另行报国资委核准。

十一、关于企业预计损失情况表的填列问题

对于未执行《企业会计制度》的企业，企业预计损失情况表中填列的是企业按照《企业会计制度》对8项资产预计的损失。企业申报数与企业预计损失数额相同。对于已执行《企业会计制度》的企业，企业预计损失情况表中填列的是至清产核资基准日企业已计提的8项资产减值准备。企业申报数填列的是企业在此次清产核资工作中需要补提的8项资产减值准备。如果企业在此次清产核资工作中不需要补提资产减值准备，则不填写企业申报数。

十二、关于损失挂账的填列问题

对于在清产核资工作中清查出的在“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”和“固定资产清理”科目中核算的损失挂账，在填列相关损失挂账分项明细表时，应将这些损失挂账还原到原科目中，并根据实际资产类别选择填列相关损失挂账分项明细表。