成本模式下的资产转换

对应结转

根据核算要点，成本模式下的资产转换不会产生损益，而是进行对应结转。具体对应关系如下：- "固定资产"或"无形资产"对应"投资性房地产"- "累计折旧"或"累计摊销"对应"投资性房地产累计折旧(摊销)"- "固定资产减值准备"或"无形资产减值准备"对应"投资性房地产减值准备"对应结转意味着将相应科目的金额进行结转，不会产生差额。

公允价值模式下的资产转换

差额处理

在公允价值模式下进行资产转换时，通常会出现公允价值和账面价值不一致的情况，从而产生差额。在处理差额时，需要进行以下操作：1) 将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产无论公允价值高低，公允价值与原账面价值的差额都应计入"公允价值变动损益"科目。转换日的会计处理如下：- 借：固定资产(或无形资产)(投资性房地产的公允价值)- 贷：投资性房地产-成本- 公允价值变动(或借记)- 公允价值变动损益(或借记，金额倒挤)2) 将自用土地使用权、固定资产、存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产如果转换日的公允价值大于账面价值，则差额贷记"资本公积-其他资本公积"科目；如果转换日的公允价值小于账面价值，则差额借记"公允价值变动损益"科目。转换日的会计处理如下：- 借：投资性房地产-成本(转换日的公允价值)- 累计折旧(或累计摊销)- 固定资产减值准备(或无形资产减值准备)- 公允价值变动损益(或贷记"资本公积-其他资本公积")(差额，倒挤)- 贷：固定资产(或无形资产)当该项投资性房地产处置时，将因转换计入资本公积的部分转入当期"其他业务收入"科目。

小结

在非投资性房地产转为投资性房地产时，根据公允价值模式，如果公允价值高于账面价值，则差额计入资本公积；反之，则差额计入公允价值变动损益。而在投资性房地产转为非投资性房地产时，不论公允价值是否高于账面价值，差额均计入公允价值变动损益。