坏账准备的重要性及来源

坏账准备是指为应对应收账款可能无法收回而提前计提的准备金。准确核算应收账款是计算坏账准备的前提。在核算应收账款时，需要关注以下几个方面：应收账款的范围是否正确，核算内容是否真实，核算是否符合准确规范，以及其他应收款项的数量和合法性。有些企业会将非应收款项误列为应收款项，这就造成了人为的“坏账”，比如无偿提供赞助资金和援助物资，这些支出应当被列为营业外支出。还有些企业为了达到某种目的，虚构销售收入，形成一笔虚假的应收账款，并且不及时清理，长期挂账超过3年，这样就形成了名义上的坏账损失。

审查秘密准备

秘密准备是指超过实际资产损失金额而计提的准备金。有些企业会人为地超常提取巨额坏账准备，导致当年利润急剧下降，然后在次年通过债务重组等方式成功收回大量坏账准备，从而使次年利润大幅增长。这种以保守的名义多提准备的行为，旨在隐藏资产和减少当年利润，也需要特别关注。

确定计提是否充分

坏账准备的计提范围包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款等应收款项。如果发现应该计提但未计提，或者多次计提坏账准备超过规范要求，应建议补提或冲回，并建议将混在一个明细科目内的应收款项分开计提。

有些企业没有将其他应收款的期末余额纳入计提坏账准备的基数中。对于符合计提条件的预付账款和应收票据，企业应按照会计处理要求将相关账户金额转入“其他应收款”或“应收账款”，并计提坏账准备。这种做法明显违反了制度要求，导致企业资产价值虚高，费用少计，利润虚增。

计提方法和比例是否恰当

需要关注被审计单位的坏账准备计提方法和比例是否与去年相比有所变化。一旦确定了计提方法，就不得随意变更。如果确实需要变更，应在报表附注中进行说明。同时，还需要核查变更原因是否合理，并检查是否在报表附注中进行了说明。

根据会计准则的要求，应根据实际情况对金额较大和非重大的应收款项进行划分。对于金额较大的应收款项，应单独进行减值测试。对于金额非重大的应收款项，可以单独进行减值测试，也可以与已经进行过独立测试但未减值的应收款项一起按照类似信用风险特征划分为组合，然后根据这些组合在资产负债表中的余额按一定比例计算确定减值损失，并计提坏账准备。

根据组合余额的一定比例计算确定的坏账准备应反映各项组合实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。企业应根据以往年度与之相同或类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，并据此计算本期应计提的坏账准备。因此，还需要关注被审计单位是否对以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息进行合理估计。

此外，还需要关注全额计提是否符合政策要求。以下情况不得全额计提坏账准备：

1. 当年发生的应收款项；
2. 计划对应收款项进行重组；
3. 与关联方发生的应收款项；
4. 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

还需要注意被审计单位与关联方之间发生的应收款项是否需要减值。

核查坏账准备的核算与处理

需要审查坏账准备的核算是否规范，并核实计算的准确性。对于在审计期间内发生的坏账损失，需要审查是否有确凿的证据表明无法收回，并核实转销的依据是否符合相关规定，是否经过授权批准，并检查会计处理是否正确。同时，还需要检查企业是否通过设置备查簿进行登记控制，以避免已经冲销的账款在回收时被有关人员私自占用。还需要检查应收款项的明细账和相关原始凭证，查找是否有资产负债表后仍未收回的长期挂账应收款项。

检查函证结果和分析性复核

对于债务人回函中反映的例外事项和存在争议的余额，审计人员应查明原因并做记录，必要时应建议被审计单位进行相应的调整。同时，还需要注意应收账款的真实性，不仅包括其是否存在，还应关注其存在的时间和状况，以及是否被正确分类，以提高坏账准备计提的准确性。通过计算坏账准备余额占应收款项余额的比例，并与以前年度的指标进行比较，进一步检查坏账准备计提的总体合理性，分析重大差异，发现可能存在重大问题的审计领域。

报表附注的披露是否全面

报表附注中应详细说明坏账准备的确认标准、计提方法和计提比例，并重点说明以下事项：

• 本年度全额计提或计提比例较大的应收账款，应单独说明计提比例及原因。
• 以前年度已全额计提或计提比例较大，但在本年度又全额或部分收回，或通过重组等其他方式收回的应收账款，应说明原因，说明原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性。
• 对于某些金额较大或账龄较长的应收账款不计提坏账或计提比例较低（一般为5%或低于5%）的理由。
• 本年度实际冲销的应收款项的性质、理由和金额，如果涉及关联交易产生的冲销，还应单独披露。
• 如果应收款项中有持有公司5%（含5%）以上表决权股份的股东单位欠款，应进行说明，并单独列示；如果没有这类欠款，也应进行说明。
• 金额较大的其他应收款，应说明其性质和内容。
• 列示应收账款和其他应收款项目前五名金额合计，以及占应收账款和其他应收款总额的比例。