往来账的审计查证方法

往来账的审计查证方法

一、收入、成本挂账常见问题的查证方法

1. 逆查法

通过对会计报表、总账和明细账以及相关资料的核对，利用逆向查找的方法，发现收入、成本挂账的问题。例如，在某实业公司的审计中，通过对资产负债表中应收和应付项目年初和年末余额的对比，发现预收账款数额变化较大。根据这一发现，对基层单位报表进行了汇总分析，发现问题出在其下属的工程公司。通过对投资计划、工程合同和已完工部分的资料进行计算和分析，查出预收工程款3000万元，按照完工百分比法应该在当年确认收入，而该单位却在预收账款中核算。

2. 从往来账当年发生情况入手

重点查阅金额大且具有代表性的凭证，发现疑点再查阅核算内容，追查预收或应付款中收入挂账的问题。例如，在某工业公司的审计中发现，2001年转2002年的“预收账款—氧气票”贷方余额为94万元。通过审查该明细账中金额较大的几笔凭证，发现该单位在收到用户购货款时，发给用户氧气票，账务处理为借“货币资金”贷“预收账款”，待用户拿氧气票来领货时才确认收入。预收账款年末余额为收款尚未付货金额，即未确认的收入。2002年该单位改变了核算方法，即收到购货款不论是否发货均确认收入。因此，2001年转至2002年的预收账款余额应确认为收入。

3. 横向比较法

对相互之间提供商品或劳务的单位，通过往来挂账的横向比较，可以发现少计收入、少计成本或虚增收入的问题。例如，某供暖单位2002年末“应收账款”挂应收某多种经营单位供热费290万元。通过核对，发现多种经营单位没有挂账。经分析，可能存在两种情况：一是多种经营单位少计成本，一是供暖单位虚增收入。为了搞清楚情况，我们认真核对了供暖单位的损益，发现该单位效益较好，赊销情况不多，没有必要虚增收入。因此，我们判断应该是多种经营单位少进成本。

二、潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法

1. 应收、应付款项当年挂账金额较大的情况

应结合明细账摘要进行认真分析，发现疑点，确定问题。例如，在某公司的审计中，往来账金额很大，其应收和应付都在亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账的“应收账款—某建材公司”1776万元产生了疑问。经调阅凭证，详细分析，并与会计人员了解情况后得知，该工程核减额较大，预付款已超过工程审定造价，收回相当困难。因此，年末该公司只好将多付的工程款挂账。

2. 应收款项在企业流动资产中的比例过大

说明与其相关的企业大量占用该企业流动资金。这不利于企业资金周转，也不利于企业正常生产。尤其是三年以上的应收款项不能得到及时签认，坏账的可能性就很大。因此，应对金额大、账龄长的应收款项进行详查、细查。例如，有些企业为了扩大销售、占领市场，盲目采用赊销策略去挤占市场，只注重账面收入，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题。而且，大量赊销收入直接列入经营成果，企业为此需缴纳增值税，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税。这种做法既不考虑赊账资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的机会成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源的极大浪费和潜在的经营风险。

3. 认真分析往来账户与有关科目之间的大额结转

对结转依据不充分的情况，应查阅当年发生的业务，查清事实。例如，某公司是某集团的盈利大户，在查看某公司往来明细账时，发现“其他应付款-上交利润”科目2002年末余额为284万元。为了理清形成原因，我们仔细核查了2002年以前年度的有关科目的结转，发现该余额是由2000年末利润分配余额转入。通过核实，该单位承认为利润挂账。

三、核算、管理等常见问题的查证方法

1. 上下级单位之间的往来账余额核对

尤其是连续几年都相差相同数额且金额较大的情况，一定要在两家单位分别认真核实，找到突破口。例如，在某公司的审计中，通过对该公司与其下属化工厂应收和应付款项的核对发现，2001年和2002年的余额都相差1403万元。经向会计人员了解后才知道，化工厂在2001年以前，将欠该公司的流动资金借款中的1403万元单方转做实收资本处理，致使化工厂债务不实。

2. 对以前年度挂账，当年大额支付货币资金的情况

应予特别关注。首先看挂账依据是否充分，再看付款凭证附件中核算资料是否齐全，从中发现问题。例如，在某多种经营单位的审计中发现，2001年至2002年的对外付款金额较大，且多为以前年度挂账。因此，在查账时重点关注付款情况，发现两年无合同付款金额共计3479.91万元。合同是购销活动发生质量问题时，保护企业合法权益的有效手段，无合同付款存在极大的经营风险。

3. 如果发现有关科目余额与正常情况不一样

应仔细核对当年的业务。如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生，就应仔细审计上一年的经济业务，从往来疑点入手，追根朔源，一查到底，就会发现问题的症结。例如，在某公司的审计中，查其2001年的往来明细账，发现“其他应付款—某单位”年末为借方余额330.50元，与常规不符。因此，我们调阅档案资料，一直查到1996年，发现1996年末余额与1997年初余额对不上。通过了解得知，1996年还有一套账并过来，两套账合并后，该科目为借方余额330.50元。到此，查出该单位1996年以前存在两套账的问题。

往来账中存在的常见问题

一、收入、成本挂账

1. 利用“应收账款”账户虚列收入。

一些经济效益不好的企业，为了表现政绩，通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。

2. 利用“预收账款”、“应付账款”、“其他应付款”等账户隐藏收入。

效益较好的企业，为了少交税、平衡收支或为下一年度留“口袋”，把收入挂在“预收账款”或“应付账款”里，不做收入处理，人为调减利润。

3. 利用“预付账款”、“待摊费用”等账户将成本费用挂账。

一些效益不好的企业，在未完成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入“预付账款”、“待摊费用”等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等获取政绩。

4. 一些效益较好的企业，利用“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”等账户虚列费用，加大成本，人为调减利润。

5. 以上各种情况的组合。

为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。

二、潜盈、潜亏挂账

1. 有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。

例如，其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。

2. 有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。

3. 有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。

4. 一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。

三、核算、管理方面的问题

1. 单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。

2. 将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内“小金库”。

3. 在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。

4. 应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审计单位往来账借贷方余额与正常规律不符，不能真实反映资产负债。

5. 有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。

总之，往来账审计的方法技巧很多，只要勤于动脑，善于总结，就会摸索并掌握一套行之有效的办法，取得事半功倍的效果。