审计合并现金流量表的注意事项有哪些

关注集团内部票据结算业务现金流量的列示问题

针对集团内部存在票据贴现业务的情况，在编制合并现金流量表时需要进行抵销。具体分为两种情况：

1. 期末票据已到期付款

在这种情况下，应该抵销双方的“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。差额（即票据贴现利息）应作为利息支出列示在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目中。

2. 期末票据尚未到期付款

在这种情况下，一方企业收到的票据贴现款净额应在合并现金流量表中列示为筹资活动的现金流量。具体可以列在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中，并在会计报表附注中充分披露。

关注合并会计报表范围变化情况下现金流量的列示问题

在实务中经常出现这样的情况，即某一被投资公司在上年未纳入合并会计报表范围，但由于增加投资等原因，在本年又纳入了合并会计报表范围。对于这种情况，目前并没有明确规定如何在合并现金流量表中列示被投资公司的货币资金期初数。

建议参照《现金流量表准则》的相关规定，将该被投资公司的货币资金期初数列示在合并现金流量表的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中。

几点建议

1. 重视现金流量表与其他财务信息的内在勾稽关系

在审核过程中，要关注现金流量信息与其他财务信息，特别是会计报表附注是否相符。还要注意本年现金流量信息与上年现金流量之间是否存在内在的勾稽关系。

2. 将审核现金流量信息作为每个报表项目审计的必备程序

建议将现金流量表审核作为每个报表项目审计的必备程序。现行的审计工作底稿通常将现金流量表审计作为一项综合审计程序单独进行。但考虑到现金流量信息分散在每个科目中，建议在每个科目的审计程序中都增加与现金流量审核相关的内容，以提高现金流量表审核的准确性。

3. 对于没有明确规定的特殊项目，提请企业在会计报表附注中充分披露

对于一些准则和制度没有明确规定的特殊项目，建议企业在会计报表附注中充分披露，以便会计报表使用者正确理解企业的现金流量信息。