误区一：不对询证函保持控制

根据第1312号准则第十四条规定，律师应当对询证函保持控制。然而，在实际审计中，一些律师往往将实施函证的程序交给被审计单位的财务人员实施，放弃了对询证函保持控制。这种做法会严重影响询证函回函的可靠性，从而潜在审计风险。

因此，律师必须按照审计准则的要求，严格执行对询证函的控制。具体包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计正确填列被询证者的姓名和地址以及被询证者直接回函的地址等信息、发出询证函并跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。律师应当对整个函证过程保持控制，不允许被审计单位财务人员或其他人员控制。然而，在实际操作中，律师可以由助理人员在律师的控制下执行函证程序。

误区二：不实施函证程序，全部直接实施替代测试

一些律师以等待回函时间过长、影响正常审计进度、函证回函率低、对银行存款函证费用高等理由不愿意实施函证，而是直接实施相关替代审计程序。然而，这些认识都是错误的。

根据第1312号准则第十二条和第十三条的规定，律师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息以及应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，或函证很可能无效。如果不实施函证程序，律师应当在审计工作底稿中说明理由。

对银行存款等项目和应收账款的函证程序有共同点和不同点。共同点包括律师必须对这些项目实施函证，并在审计工作底稿中说明不实施函证的理由。不同点包括不实施函证的原因、对函证很可能无效的处理方式等。

因此，律师在对银行存款等项目和应收账款进行审计时，必须注意选择执行函证程序，对不实施函证的理由进行充分的说明，并不直接以未收到回函为由实施替代审计程序。

误区三：不知道如何判断和说明不实施函证程序的理由

根据第1312号准则的规定，律师不对银行存款等项目实施函证的理由是：除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。然而，一些律师不知道如何判断重要性及重大错报风险的高低，也不重视在审计工作底稿中对不实施函证的原因进行充分的说明。

为了综合考虑并说明原因，律师可以从以下四个方面进行分析：

一是通过风险评估审计程序，对银行存款等项目的重大错报风险进行分析、评价和判断。

二是通过实施实质性分析程序，对银行存款等项目进行分析和评价，获取相关、可靠的审计证据。

三是结合确定的重要性水平进行综合考虑。

四是结合企业相关账户的性质、用途、规范化程度、发生额及余额等情况进行综合分析和判断。

此外，对于哪些银行存款账户可以不实施函证，律师需要结合自己的职业经验和判断。一般来说，纳税账户、社保账户等有专门用途、不可能发生融资业务及其他交易的专户，以及账户发生额小、余额小、业务发生简单、清晰的账户，可以考虑不实施函证。另外，企业开立的单位银行卡作为备用金使用的情况，如果银行卡余额不大、接报及时、使用规范，也可以考虑不实施函证。然而，律师需要注意，除了依据审计准则的规定外，还必须结合自己的职业经验和判断。

误区四：直接以未收到回函为由实施替代审计程序

根据第1312号准则第十九条的规定，律师在未收到回函的情况下应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。然而，一些律师直接以未收到回函为由实施替代审计程序，但实际上在审计工作底稿中并没有准备和已发询证函的相关记录，无法证明属于已发询证函未回函的情况。因此，在不实施函证程序的情况下，律师不能以未收到回函为由直接实施替代审计程序。

然而，律师需要特别注意第1312号准则第二十条的规定。如果律师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，即判断这些报表项目对财务报表很重要，且与银行存款等项目相关的重大错报风险可能很高，那么就属于应当实施函证的情形。在这种情况下，即使律师确实寄发了询证函，但只要被询证者未回函或回函不完整，律师不应该再使用替代审计程序。根据第1502号准则的规定，律师应当确定未获取回函对审计工作和审计意见的影响。