债务重组是企业解决财务困难的一种常见方式。对于债务重组涉及的企业所得税处理方式，《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)进行了明确规定。根据该通知，如果债务重组确认的应纳税所得额占企业当年应纳税所得额的50%以上，可以在5个纳税年度内，将债务重组所得均匀计入各年度的应纳税所得额。然而，在实际执行过程中，出现了一个问题：如果股权支付针对的是不同的企业，那么在计算50%的比例时，是分别按企业计算还是合并计算?不同的计算方法会得出不同的结果。
假设A公司在2010年向B公司购买商品，商品的不含税价为100万元，增值税率为17%，合同约定A公司应于2010年5月向B公司支付货款117万元。A公司又在2010年2月向C公司购买商品，商品不含税价为200万元，合同约定A公司应于2010年5月向C公司支付货款234万元。然而，由于财务困难，A公司无法按时支付货款。经过协商，A公司决定将持有的成本价为50万元、公允价为75万元的E公司股权抵偿B公司的债务，并将持有的成本价为120万元、公允价为170万元的F公司股权抵偿C公司的债务。假设A公司2010年调整后的包括债务重组所得在内的全部应纳税所得额为200万元。
按分企业计算，A公司与B公司进行债务重组后的所得为42万元(117-75)，股权支付的债务重组所得占全年应纳税所得额比重为21%(42÷200)。A公司与C公司进行债务重组后的所得为64万元，股权支付的债务重组所得占全年应纳税所得额比重为32%(64÷200)。从计算结果来看，这些比例低于税法规定的50%。因此，A公司与B公司、C公司进行的债务重组所得不能适用特殊税务处理规定，只能采用一般性税务处理。A公司需要根据全部应纳税所得额200万元计算企业所得税，应纳税额为50万元(200×25%)。
如果按合并计算，A公司与B公司、C公司的债务重组所得相加为106万元(42+64)，股权支付的债务重组所得占全年应纳税所得额比重为53%(106÷200)，符合税法规定的50%以上的标准，可以适用特殊的税务处理规定。A公司可以将债务重组中因支付股权而获得的应纳税所得额分摊到5年内计算所得税。根据计算，A公司2010年应当分摊的因股权支付而获得的应纳税所得额为21.2万元(106÷5)，全年应纳税所得额为115.2万元(200-106+21.2)，应纳所得税额为28.8万元(115.2×25%)。换言之，A公司能够享受特殊税务处理，暂时少纳所得税21.2万元(50-28.8)。
对于分企业计算和合并计算的争议，有观点认为分企业计算是正确的。这是基于《关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)第四条规定，同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。按照该规定，如果债务人适用特殊性税务处理，那么债权人也需要适用特殊性税务处理，反之亦然。而分企业计算可以保证债务人与债权人适用相同的税务处理方式。
然而，筆者认为合并计算更为合理。债务重组本身就是为了解决债务人的财务困难，如果由于纳税问题而使债务人再次陷入财务困难，就会违背当事人进行债务重组的初衷。采用合并计算方法，对债务重组企业明显是有利的。考虑到债务重组企业可能遇到暂时的财务危机，只要国家在税收上做出一些让步，就能够帮助企业渡过难关，重现生机。因此，筆者建议有关部门出台政策，细化特殊债务重组的股权支付比例规定，以解决相关争议。
债务豁免是指在企业债务重组过程中，债权人为了减少债务风险，给予债务人一定的债务减免。豁免的债务在会计核算上计入资本公积项目，不计入企业收益。债务豁免常用于国有控股上
企业进行债务重组的，企业会存续经营，如果企业要与职工解除劳动合同的，要给予相应经济补偿。(一)依照企业破产法规定进行重整的;(三)企业转产、重大技术革新或者经营方式调整，经变更劳动合同后，仍需裁减人员的;用人单位依照本条第一款规定裁减人员，在六个月内重新招
按照会计准则规定，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。对于这种让步金额，按照会计制度规
所谓债务转移是指负债企业将其对债权人的负债转给第三方承担的行为。上述第三方一般是负债企业的关联企业或者有意对负债企业进行重组其他企业。该第三方愿意出资购买债权，并由其承接对负债企业的债权。这种情况下企业一旦准则债务重组》中规定为“以低于债务账面价值的
