浅议股份支付中股票期权的会计处理

企业会计准则第11号——股份支付的确认和计量

股票期权的确认、计量和会计处理

《企业会计准则第11号——股份支付》对股份支付的确认和计量作了规定，《企业会计准则讲解》中也做了详细解释。然而，在学习过程中，我对股份支付中股票期权的确认、计量和会计处理有不同的看法。

股票期权激励的会计处理方式

下面将分别说明采用回购股份和发行新股的形式进行股票期权激励的会计处理。

一、采用回购股份进行股票期权激励的会计处理

根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，在2005年1月1日，甲公司向其120名中层以上管理人员每人授予10000股股票期权。约定这些管理人员从2005年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10000股甲公司股票。该期权在授予日的公允价值为15元。为了更加清晰地说明问题，假设该公司在未来3年内没有中层以上管理人员离职。在2005年12月31日，根据会计准则的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务费计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。每年的服务费=15×10000×120×1/3=6000000(元)。然而，我认为服务费即员工取得期权的公允价值，不应计入管理费用。因为股票期权激励是现代公司中剩余索取权的一种制度，是员工参与利润分配的一种形式，并不是取得员工服务的一种支付，员工的服务已经通过工资进行了支付。员工取得公司未来股份的权利价值，应计入利润分配科目。因此，会计处理应为：借：利润分配——未分配利润6000000贷：资本公积——其他资本公积6000000根据会计准则的规定，2006年12月31日的会计处理与2005年12月31日相同。根据《公司法》的规定，公司将股份奖励给本公司职工而收购的本公司股份，不得超过本公司已发行股份总额的5%。用于收购的资金应当从公司的税后利润中支付。所收购的股份应当在1年内转让给职工。因此，从2007年开始，该企业可以选择在这一年内股价较低的时候回购本公司股份。假设2007年5月29日股价较低，每股股票市价19元，假设不考虑相关税费，公司回购了120万股，未超过本公司已发行股份总额的5%，支付的收购价款为2280万元。